2018

El Tribunal analiza la apelación de un contribuyente contra una determinación de Impuesto sobre la Renta. Se confirman las objeciones de la DGII a gastos por servicios intragrupo por falta de prueba de su efectiva prestación y necesidad, y a intereses pagados a relacionadas que excedían la tasa legal. Sin embargo, se revoca la objeción a otros gastos por intereses debido a que la DGII vulneró el derecho de defensa del contribuyente al cambiar el fundamento de la objeción sin darle nueva audiencia, modificándose así el impuesto y la multa final.

Lección: Para deducir gastos por servicios prestados por partes relacionadas, especialmente no domiciliadas, es crucial documentar no solo el contrato y el pago, sino también la ejecución efectiva del servicio y el beneficio tangible y directo para la operación local. La simple existencia de un contrato genérico y la afirmación de que los servicios son necesarios no son suficientes para superar una fiscalización; se requiere evidencia concreta como informes detallados, bitácoras, resultados medibles y una clara vinculación con la generación de renta local.

El contribuyente apeló una determinación de Impuesto sobre la Renta por costos objetados de kerosene y otras mercancías. El Tribunal confirmó la objeción del costo del kerosene por falta de prueba de su venta (no había registro de inventario), pero modificó la objeción sobre las otras mercancías al constatar que sí se presentó el control de inventarios para ellas. En consecuencia, se ajustó el impuesto a pagar y la multa por evasión no intencional, confirmando la multa por no proporcionar información.

Lección: Es crucial mantener y presentar oportunamente toda la documentación de respaldo de costos y gastos, especialmente los registros de control de inventarios. La carga de la prueba recae en el contribuyente y la presentación extemporánea de evidencia no es admitida, lo que puede llevar al rechazo de deducciones válidas y la imposición de sanciones.

Un contribuyente interpuso un recurso de apelación ante el TAIIA contra una resolución de la Dirección General de Aduanas. Sin embargo, dos días después, presentó un escrito para desistir del recurso. El Tribunal, aplicando supletoriamente el Código Procesal Civil y Mercantil, aceptó el desistimiento y dio por finalizado el proceso de apelación.

Lección: Un contribuyente tiene el derecho de desistir de un recurso de apelación en cualquier etapa antes de la sentencia final, lo que resulta en que la resolución administrativa impugnada quede firme. Es crucial ser preciso en los datos de los escritos presentados, aunque un error material evidente puede ser obviado por el Tribunal si la intención es clara.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto a pagar a una empresa por la deducción indebida de costos y gastos. Las objeciones se centraron en la falta de retención de ISR en pagos por servicios de maquila a un no domiciliado, la falta de prueba de materialización de servicios pagados a la casa matriz, y la no deducibilidad de honorarios legales por no ser necesarios para la generación de renta. Consecuentemente, se ratificó la multa por evasión no intencional.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de costos y gastos, es crucial analizar la sustancia de las operaciones sobre su forma, especialmente en transacciones internacionales, para cumplir con las obligaciones de retención. Además, se debe documentar rigurosamente no solo la existencia de un contrato y su pago, sino la ejecución efectiva y la necesidad directa del gasto para la actividad generadora de renta, sobre todo en servicios intragrupo.

El caso trata de un recurso de apelación de una entidad bancaria contra una resolución de la DGII que determinó impuesto sobre la renta omitido y una multa por evasión intencional para el ejercicio 2010. Los reparos de la DGII incluyeron ingresos no declarados (comisiones, intereses condonados) y una amplia gama de costos y gastos objetados (reservas, servicios con no domiciliados, etc.). El TAIIA modificó la resolución, confirmando algunos hallazgos de la DGII como la omisión de ingresos por intereses condonados y la falta de materialización de servicios, pero revocando otros, como la determinación de ingresos por comisiones y el cálculo de la proporcionalidad del gasto, lo que resultó en una reducción del impuesto y la multa a pagar.

Lección: La documentación es clave para sustentar las deducciones. Para servicios intangibles o con no domiciliados, no basta con contratos y facturas; se debe generar y conservar evidencia que demuestre la 'materialización' del servicio (ejecución, reportes de resultados, beneficiarios). Además, es crucial diferenciar entre las normas contables (ej. Normas de Contabilidad Bancaria) y las leyes tributarias; el tratamiento fiscal prevalece sobre el contable, especialmente en el reconocimiento de ingresos (devengo) y la deducibilidad de gastos y reservas.