2011

El Tribunal de Apelaciones confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto sobre la renta adeudado, objetó la deducción de costos por demoras de barcos y variaciones de inventario de fuel oil, e impuso una multa por evasión intencional. El Tribunal sostuvo que los costos no eran necesarios para generar la renta, sino riesgos empresariales, y que la omisión de ingresos justificaba la sanción.

Lección: Para que un costo sea deducible, debe ser indispensable para la generación de ingresos y estar expresamente permitido por la ley. Los costos derivados de riesgos operativos o ineficiencias, como demoras, y las pérdidas de inventario (mermas) sin una base legal o autorización técnica gubernamental, serán rechazados por la administración tributaria.

El Tribunal de Apelaciones confirma la resolución de la DGII que determinó un pago omitido de Impuesto sobre la Renta y una multa por evasión intencional a la sociedad VIRDAN, S.A. DE C.V. para el ejercicio 2006. La decisión se basa en la detección de ingresos no declarados por venta de inmuebles y frijol, y el rechazo de múltiples deducciones (sueldos, intereses, costo de venta) por incumplir requisitos legales como la realización de retenciones, la falta de documentación de respaldo y la no vinculación del gasto con la generación de renta gravada en el período.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de costos y gastos, es fundamental cumplir rigurosamente con todos los requisitos formales y sustanciales: el gasto debe ser necesario para generar renta, estar debidamente documentado con soportes legales idóneos, y se deben efectuar y enterar todas las retenciones de ley (Renta, AFP, ISSS). La falta de uno solo de estos elementos resultará en el rechazo de la deducción.

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII sobre Impuesto sobre la Renta, confirmando la objeción a gastos de promoción por falta de prueba de su entrega a clientes, pero ajustando a favor del contribuyente el cálculo del costo de ventas al reconocer un registro contable que la DGII había omitido. Como resultado, se reduce el impuesto y la multa por evasión no intencional originalmente determinados.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de gastos promocionales, es fundamental mantener documentación robusta que pruebe la 'materialización' del gasto, es decir, la entrega efectiva de los productos a los clientes, ya que las facturas de autoconsumo y los registros internos son insuficientes. Adicionalmente, el costo de ventas debe calcularse únicamente con base en inventarios que sean propiedad del contribuyente, excluyendo cualquier mercadería en consignación.

Un importador de plátanos apela una resolución de la Dirección General de Aduanas (DGA) que le determinó IVA complementario y una multa por declarar un valor en aduana inferior al de mercado. La DGA rechazó el valor declarado porque el contribuyente no llevaba contabilidad formal. El Tribunal confirma que el rechazo del valor fue legal, pero revoca la mayor parte del ajuste de impuestos al encontrar que la DGA aplicó incorrectamente el método de valoración de mercancías similares. Además, el Tribunal revoca la totalidad de la multa, estableciendo que la infracción por inexactitud requiere probar una diferencia con el precio real pagado, no con valores de referencia.

Lección: Es indispensable que todo importador, independientemente de su tamaño, lleve una contabilidad formal y conserve toda la documentación de respaldo (contratos, facturas, comprobantes de pago) de sus operaciones. La ausencia de estos registros faculta a la autoridad aduanera para rechazar el valor de transacción declarado y determinar un nuevo valor basado en comparaciones, lo que puede resultar en ajustes de impuestos significativos.

El Tribunal de Apelaciones (TAIIA) revisó una resolución de la DGII que determinó un impuesto sobre la renta y una multa por evasión intencional a una empresa distribuidora de combustible. El TAIIA confirmó mayoritariamente la decisión de la DGII, al considerar improcedentes los ajustes a ingresos mediante notas de crédito que no cumplían los requisitos legales y al rechazar la deducción de la mayoría de los gastos por servicios del exterior por falta de prueba de su materialización. Sin embargo, el Tribunal modificó la resolución al aceptar la deducción del gasto por regalías de uso de marca, ajustando a la baja el impuesto y la multa a pagar.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de gastos por servicios, especialmente los provenientes de partes relacionadas en el exterior, es crucial mantener un expediente probatorio robusto que vaya más allá del contrato y la factura. Se debe poder demostrar fehacientemente que el servicio fue efectivamente prestado, recibido, y que era necesario para la generación de renta, detallando en lo posible quién lo prestó, quién lo recibió y los resultados concretos del servicio. Asimismo, las notas de crédito deben usarse estrictamente para los fines previstos en la ley, como ajustes de precio o devoluciones, y siempre deben referenciar la factura original.