2023

El Tribunal de Apelaciones confirma la decisión de la DGII de rechazar la deducción de gastos por servicios administrativos pagados a una casa matriz en el extranjero. Se determinó que el contribuyente no pudo demostrar que dichos gastos fueran necesarios e indispensables para generar renta, ya que contaba con una estructura local completa y otros contratos que cubrían servicios similares, concluyendo que los pagos correspondían a controles de la matriz y no a una necesidad real del negocio local.

Lección: Para deducir gastos por servicios, especialmente entre partes relacionadas, no basta con tener un contrato y facturas. Es crucial documentar y probar de manera fehaciente la necesidad e indispensabilidad del servicio, demostrando cómo contribuyó directamente a generar ingresos o conservar la fuente, y diferenciándolo de otros servicios ya contratados o de las capacidades internas de la empresa. La carga de la prueba recae totalmente en el contribuyente.

Una empresa importadora de alimentos y bebidas fue sancionada por la DGA con multas por incorrecta clasificación arancelaria e inexactitudes en sus declaraciones. El Tribunal de Apelaciones modifica la sanción, revocando las multas correspondientes a declaraciones cuyo plazo de fiscalización de 4 años había caducado, pero confirma las multas restantes al validar la reclasificación hecha por la DGA y desestimar los argumentos del contribuyente sobre permisos sanitarios.

Lección: La facultad de fiscalización de la aduana caduca a los 4 años según la normativa centroamericana (CAUCA), no a los 5 años de la ley local. Además, la clasificación arancelaria es competencia exclusiva de la aduana y no puede justificarse con permisos de otras instituciones como el Ministerio de Salud, por lo que es crucial asegurar la correcta clasificación según la composición del producto y las notas explicativas del arancel.

El Tribunal de Apelaciones analiza un caso de Impuesto sobre la Renta de un banco, donde la DGII objetó deducciones por pérdidas en títulos valores, fraudes y gastos recreativos, además de recalcular la proporcionalidad de gastos comunes. El Tribunal confirma la mayoría de las objeciones de gastos de la DGII, pero modifica el cálculo de la proporcionalidad a favor del contribuyente, al determinar que la DGII incluyó ilegalmente ingresos contables que no constituyen rentas no gravadas. Como resultado, se reduce el impuesto y la multa a pagar.

Lección: Para que un gasto sea deducible, debe ser estrictamente necesario para generar renta gravable o conservar la fuente, y no basta con que esté documentado contablemente. Las pérdidas por riesgo empresarial (como fraudes) y los gastos en actividades recreativas para empleados no son deducibles. Además, en el cálculo de la proporcionalidad de gastos comunes, solo deben incluirse ingresos que la ley defina explícitamente como rentas gravadas, no gravadas o exentas, excluyendo meros registros contables.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que determinó omisión de ingresos y gastos no deducibles a una empresa. La DGII objetó ajustes a ventas por devoluciones y descuentos al no cumplir los requisitos formales del Código Tributario (uso de documentos no idóneos y falta de referencia en Notas de Crédito) y rechazó la deducción de gastos de 'kilometraje' por no haber efectuado la retención de ISR. El Tribunal ratificó que los requisitos formales son de obligatorio cumplimiento y no pueden ser obviados bajo el argumento de la 'realidad económica'.

Lección: Para que los ajustes a ingresos por devoluciones o descuentos sean fiscalmente válidos, es indispensable utilizar los documentos y procedimientos exactos que exige el Código Tributario: anular y reemitir Facturas de Consumidor Final, y en las Notas de Crédito, referenciar siempre el Comprobante de Crédito Fiscal original. Además, cualquier pago recurrente a empleados que no sea un viático liquidable debe ser tratado como remuneración y estar sujeto a la retención de ISR para que el gasto sea deducible.

El Tribunal confirma la determinación de Impuesto sobre la Renta y la multa por evasión no intencional contra un contribuyente que utilizó Notas de Crédito de forma improcedente para ajustar sus ingresos. El contribuyente alegó que las notas eran para control interno y evitar duplicidad de ingresos por anticipos, pero el Tribunal determinó que incumplieron el requisito formal del art. 110 del Código Tributario de referenciar los comprobantes que modificaban, volviendo los ajustes inválidos y resultando en rentas no declaradas.

Lección: Las Notas de Crédito deben cumplir estrictamente con todos los requisitos formales del artículo 110 del Código Tributario, incluyendo la referencia precisa al Comprobante de Crédito Fiscal que modifican. Utilizarlas para fines de control interno o para corregir errores de procedimiento sin seguir la normativa puede llevar al rechazo del ajuste y a la determinación de impuestos omitidos, ya que el incumplimiento de un deber formal tiene consecuencias sustantivas.