2023

El Tribunal de Apelaciones confirma la resolución de la DGII que rechazó diversas deducciones de costos y gastos a una empresa para el Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2018. Las objeciones se centraron en comisiones a partes relacionadas sin prueba del servicio, costos de flete internacional sin la retención de ISR correspondiente, y gastos en vehículos, asesorías y atenciones a directivos que fueron considerados innecesarios para la generación de renta o no debidamente comprobados.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de costos y gastos, el contribuyente debe mantener pruebas robustas que demuestren no solo el desembolso y registro contable, sino también la efectiva realización del servicio o compra (materialización) y su estricta necesidad e indispensabilidad para la actividad generadora de ingresos. El incumplimiento de obligaciones formales, como la retención de impuestos a no domiciliados, invalida automáticamente la deducción del gasto asociado.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto sobre la renta complementario y una multa al contribuyente. La decisión se basa en la aplicación de la presunción de ingresos por intereses en préstamos otorgados a tasa cero, y en el rechazo de deducciones de costos y gastos (honorarios, depreciación e intereses) por no haberse probado su efectiva realización y su indispensabilidad para generar renta gravada.

Lección: Es crucial que todas las operaciones, especialmente los préstamos a partes relacionadas o terceros, se realicen a precios de mercado y se documenten adecuadamente, incluyendo el cobro de intereses. Además, para asegurar la deducibilidad de cualquier costo o gasto, el contribuyente debe mantener pruebas robustas que demuestren no solo el desembolso, sino la efectiva prestación del servicio o uso del bien y su conexión directa e indispensable con la generación de ingresos gravables.

Un distribuidor de películas fue fiscalizado por la DGII, que le determinó rentas no declaradas y objetó el costo de venta por regalías. La DGII consideró que los 'descuentos' eran retenciones mal registradas, aplicó renta presunta en un préstamo y rechazó el costo de regalías por falta de documentación. El TAIIA modificó la resolución, confirmando el ajuste a los ingresos pero revocando la renta presunta y la objeción al costo de regalías, estableciendo que la documentación presentada (contrato, facturas, pagos) era suficiente para bienes intangibles.

Lección: Para deducir costos por regalías pagadas a no domiciliados por el uso de bienes intangibles (como derechos de exhibición de películas), es crucial contar con el contrato de licencia, las facturas del proveedor, los registros contables, y la prueba de los pagos y las retenciones de ISR correspondientes. No es necesario ni exigible presentar la inscripción de la patente del proveedor extranjero para validar la deducción.

Un contribuyente del sector porcino apeló una liquidación de Impuesto sobre la Renta en la que la DGII ajustó precios de venta a partes relacionadas, rechazó descuentos y reclasificó ingresos. El Tribunal (TAIIA) revocó los ajustes de precios por graves errores procedimentales de la DGII en la aplicación de las normas de precios de transferencia. Sin embargo, el Tribunal confirmó que los descuentos exclusivos a relacionadas son improcedentes y que la venta habitual de 'cerdas de descarte' genera renta ordinaria, no ganancia de capital.

Lección: Las transacciones con partes relacionadas deben realizarse a valor de mercado y bajo condiciones de plena competencia; los descuentos no pueden ser exclusivos para ellas. Además, la venta recurrente de activos productivos al final de su vida útil, como parte del ciclo de negocio, se considera una actividad habitual que genera renta ordinaria, no una ganancia de capital esporádica.

El TAIIA modifica una resolución de la DGII contra una aseguradora, revocando una objeción a costos por reservas técnicas debido a que la DGII violó el derecho de defensa del contribuyente al ampliar sus argumentos legales sin conceder una nueva audiencia. Sin embargo, el Tribunal confirma la objeción a costos por bonificaciones, estableciendo que las Notas de Crédito no son el documento idóneo para respaldar costos, sino para ajustar ingresos, y ajusta la multa por evasión no intencional en consecuencia.

Lección: Las Notas de Crédito no son documentos válidos para respaldar costos o gastos deducibles en el Impuesto sobre la Renta; su función legal es exclusivamente para modificar operaciones previas y ajustar los ingresos del emisor. Utilizarlas para documentar un costo resultará en el rechazo de la deducción.