2014

El contribuyente, una empresa de combustibles, trató las ventas a buques no domiciliados en un puerto salvadoreño como exportaciones exentas de IVA (tasa 0%). Además, se dedujo créditos fiscales por ajustes de precios de importaciones de años anteriores. La DGII reclasificó las ventas como locales (gravadas al 13%) y objetó los créditos fiscales. El Tribunal de Apelaciones confirmó en su totalidad la decisión de la DGII, estableciendo que el consumo inició en El Salvador y que los créditos por ajustes de precios no son deducibles.

Lección: La venta de bienes a entidades no domiciliadas dentro del territorio nacional se considera una operación interna gravada con 13% de IVA si el uso o consumo del bien inicia en el país. Para que aplique la tasa 0% de exportación, el bien debe ser destinado al consumo íntegro en el exterior. Asimismo, los créditos fiscales de IVA solo son deducibles por la importación definitiva de bienes en el mismo período tributario, no por ajustes de precios de importaciones pasadas.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto de IVA de $43,255.70 y multas por $25,809.74 a un contribuyente dedicado a la venta de combustibles y vehículos. La fiscalización detectó la omisión de declarar ventas, el registro de ventas por valores inferiores, y graves incumplimientos formales como no registrar operaciones en libros de IVA y no llevar control de inventarios. El contribuyente no logró desvirtuar los hallazgos, que se basaron en cruces de información con el registro de vehículos y análisis de la contabilidad.

Lección: Es crucial mantener una contabilidad formal y registros de IVA (libros de compras y ventas) precisos, completos y al día. Todas las operaciones, especialmente las ventas de activos como vehículos, deben ser facturadas por su valor real y declaradas en el período correspondiente. La omisión de llevar registros obligatorios, como el control de inventarios, no solo genera multas directas, sino que también permite a la autoridad fiscal determinar impuestos sobre base presunta.

Una empresa bajo régimen de admisión temporal fue fiscalizada, detectándose incorrecta clasificación arancelaria, vencimiento de plazos para reexportar materia prima y faltantes de inventario. El Tribunal de Apelaciones confirmó la multa por incorrecta clasificación y una parte del IVA por plazos vencidos, pero revocó la mayor parte de los impuestos y multas por haber operado la caducidad de las facultades de la administración aduanera y por error en la tipificación de la sanción.

Lección: Las empresas que operan bajo regímenes de admisión temporal deben controlar rigurosamente los plazos de permanencia de las mercancías para evitar su importación definitiva tácita. Es fundamental conocer que la facultad de la autoridad aduanera para fiscalizar caduca a los 4 años, por lo que cualquier determinación de impuestos o multas sobre declaraciones que excedan ese plazo puede ser impugnada exitosamente.

El contribuyente fue fiscalizado por IVA, determinándosele impuesto a pagar y múltiples multas por incumplimientos formales, principalmente por no presentar declaraciones y no llevar libros legalizados, lo que llevó al rechazo de créditos fiscales. El Tribunal de Apelaciones modifica la resolución, reconociendo parte de los créditos fiscales que la propia DGII había verificado pero rechazado por formalismos, lo que resulta en una reducción del impuesto y de las multas asociadas, e incluso la revocación de una de ellas.

Lección: Es crucial mantener al día y debidamente legalizados todos los registros contables y tributarios, como el Libro de Compras y el Registro de Inventarios, ya que son requisitos indispensables para la deducción de créditos fiscales. Al intentar subsanar errores durante una fiscalización, se debe adherir estrictamente a los hallazgos documentados por la auditoría, pues declarar montos mayores sin prueba fehaciente puede resultar en que la corrección no sea aceptada y se pierdan beneficios como la atenuación de multas.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto sobre la renta complementario y una multa por evasión no intencional a un contribuyente persona natural. Los reparos se originaron por un incremento patrimonial no justificado detectado en sus cuentas bancarias y gastos en efectivo, la objeción de costos por no registrar notas de crédito de proveedores, y el rechazo de gastos de viáticos por falta de documentación de respaldo idónea.

Lección: Es crucial mantener una estricta separación entre las finanzas personales y las del negocio, y documentar fehacientemente el origen de todos los fondos que ingresan a las cuentas bancarias. Además, todas las deducciones de costos y gastos deben estar respaldadas por los documentos legales exigidos por la normativa tributaria, registrando oportunamente cualquier ajuste como notas de crédito y exigiendo comprobantes fiscales para todos los desembolsos, incluidos los viáticos.