2016

La DGII determinó de oficio el IVA y aplicó multas a un contribuyente por no presentar sus declaraciones de mayo y julio de 2013, omitiendo operaciones gravadas. El contribuyente apeló, y el Tribunal de Apelaciones confirmó la evasión intencional pero modificó la multa por omisión de declaración, estableciendo un nuevo criterio de cálculo más favorable al contribuyente, basado en el 'impuesto a pagar' en lugar del 'débito fiscal'.

Lección: Es crucial presentar todas las declaraciones de impuestos a tiempo y responder a los requerimientos de la DGII presentando toda la documentación y pruebas de descargo durante la fase de fiscalización y audiencia. No hacerlo limita severamente la capacidad de defensa en etapas posteriores, ya que el Tribunal de Apelaciones no admitirá pruebas que no se presentaron previamente sin una justificación válida.

El caso trata de la apelación de una comerciante individual contra una resolución de la DGII que objetó diversas deducciones de Impuesto sobre la Renta del año 2010, como costos, sueldos, honorarios y depreciación, por falta de soporte documental y incumplimiento de requisitos legales. El Tribunal de Apelaciones confirmó la mayoría de las objeciones de la DGII debido a la falta de pruebas por parte de la contribuyente, pero revocó la determinación de rentas no declaradas, estableciendo que una persona natural no puede ser su propia empleada y, por tanto, no puede devengar un salario de su propio negocio.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de los gastos, es indispensable mantener una documentación exhaustiva que demuestre la necesidad y la relación de cada gasto con la generación de ingresos del negocio. Además, es crucial cumplir con todas las obligaciones formales asociadas, como las retenciones previsionales, y aplicar correctamente los tratamientos fiscales, como la capitalización de activos en lugar de su gasto inmediato.

La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) sancionó a una cooperativa por no nombrar auditor fiscal para los ejercicios 2012 y 2013. Para calcular la multa, la DGII utilizó el balance general anexo a un dictamen fiscal que la propia DGII había declarado inválido por tener una firma de auditor falsificada. El Tribunal de Apelaciones revocó la multa, argumentando que es ilegal que la administración base una sanción en un documento que ella misma ha invalidado, violando el principio de que lo accesorio (el anexo) sigue la suerte de lo principal (el dictamen).

Lección: La Administración Tributaria no puede actuar de forma contradictoria. Si declara un documento como inválido (por ejemplo, un dictamen fiscal), no puede luego utilizar sus anexos (como los estados financieros) para fundamentar y calcular una sanción. En tal caso, la administración está obligada a utilizar otros medios y documentos válidos que posea para determinar la base imponible de la sanción.

El Tribunal de Apelaciones confirma una resolución de la DGII que determinó un impuesto sobre la renta a cargo de una entidad bancaria. La decisión se basa en el rechazo de múltiples deducciones de gastos, como remuneraciones a empleados sin las debidas retenciones sociales, gastos personales de expatriados, honorarios legales no indispensables y otros costos que no cumplían con el principio de necesidad, además de confirmar las multas por evasión no intencional e incumplimientos formales.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de un gasto, no basta con que esté documentado; es crucial demostrar su necesidad e indispensabilidad para generar renta o conservar la fuente. Además, es imperativo cumplir con todas las obligaciones formales asociadas, como efectuar las retenciones de ley (ISSS, AFP) sobre todas las remuneraciones regulares, sin importar cómo se denominen, y garantizar que los beneficios sociales se otorguen de manera generalizada a todo el personal.

La DGII determinó impuesto sobre la renta retenido y no enterado, más multas, a un contribuyente. El contribuyente alegó haber pagado posteriormente, pero el Tribunal de Apelaciones confirmó la resolución, estableciendo que el pago tardío satisface la deuda del impuesto pero no elimina las multas, ya que la infracción se consumó al no pagar en el plazo legal.

Lección: Las retenciones de impuestos deben ser declaradas y enteradas al fisco dentro de los plazos legales establecidos. Realizar el pago después de una fiscalización o de la emisión de una resolución sancionatoria no exime al contribuyente de las multas por el incumplimiento original, ya que la infracción se configura en el momento en que vence el plazo para pagar.