2016

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que objeta a una aerolínea la deducción de gastos por servicios de no domiciliados (arrendamiento de aeronaves, mantenimiento, etc.) por no haber retenido el 20% de Impuesto sobre la Renta. El contribuyente argumentó sin éxito que operaba en una zona extraterritorial (aeropuerto) y que era imposible calcular la retención proporcional, pero el Tribunal determinó que la extraterritorialidad es solo aduanera y que la dificultad de cálculo no exime de la obligación legal.

Lección: Los pagos a proveedores no domiciliados por servicios utilizados, incluso parcialmente, en El Salvador para generar renta gravada, están sujetos a una retención del 20% de Impuesto sobre la Renta. El incumplimiento de esta obligación impide la deducción del gasto correspondiente. La extraterritorialidad de recintos como el aeropuerto es solo para fines aduaneros, no para impuestos internos, y la complejidad en el cálculo de la retención no es una excusa válida para no cumplir.

La DGII determinó un impuesto sobre la renta de $71,282.46 a una contribuyente por omitir ingresos de ventas al Ministerio de Defensa, imponiendo además multas por evasión intencional y otros incumplimientos. El Tribunal de Apelaciones, tras un análisis detallado de las facturas y registros, concluyó que la DGII erró al considerar todas las ventas como omitidas y ajustó el impuesto a $33,386.40 y la multa por evasión a $16,693.20, pero confirmó el rechazo de costos por $46,894.77 debido a que los documentos de respaldo no cumplían los requisitos legales.

Lección: Es crucial mantener registros contables y libros de control fiscal precisos, conciliados y que cumplan todas las formalidades legales. Todos los ingresos deben ser declarados, y para deducir costos, es indispensable exigir y verificar que los documentos de respaldo, especialmente de sujetos excluidos, contengan toda la información requerida por el Código Tributario, como el NIT y la fecha completa.

El Tribunal confirma la decisión de la DGII de considerar el subsidio al transporte como renta gravada, rechazar la deducción de bonificaciones sin retenciones de seguridad social y anular la depreciación de activos revaluados con intangibles. Se confirma la determinación de impuesto y la multa por evasión, pero se modifica a la baja la multa por pago a cuenta al corregir la tasa aplicable al subsidio del 1.75% al 0.3%.

Lección: Los subsidios estatales son ingresos gravables a menos que una ley los exonere expresamente. Además, para que los gastos en remuneraciones a empleados sean deducibles, es crucial cumplir con todas las obligaciones asociadas, como las retenciones de seguridad social y previsionales, especialmente si los pagos son regulares y no extraordinarios.

El contribuyente importó el producto 'BIOLYS' y lo clasificó incorrectamente en una partida arancelaria con 0% de DAI. La Dirección General de Aduanas, tras un análisis, lo reclasificó a una partida con 5% de DAI y además denegó el beneficio del CAFTA-DR porque los Certificados de Origen presentados estaban incompletos. El Tribunal confirmó la reclasificación, la determinación de impuestos y la multa, estableciendo que la omisión de la clasificación arancelaria en el Certificado de Origen invalida la solicitud de trato preferencial.

Lección: Es crucial verificar que los Certificados de Origen cumplan con todos los requisitos mínimos exigidos por el tratado comercial aplicable, incluyendo la correcta clasificación arancelaria de la mercancía. Las omisiones en este documento no pueden ser subsanadas con la información de la Declaración de Mercancías y resultarán en la pérdida de los beneficios arancelarios, con la consecuente determinación de impuestos y multas.

El Tribunal confirma la multa impuesta por la DGII a un auditor fiscal por no presentar el Dictamen e Informe Fiscal de un contribuyente en el plazo legal. El auditor argumentó que el incumplimiento se debió a que el contribuyente no le proporcionó la documentación necesaria, pero el Tribunal determinó que esta no es una excusa válida, ya que el auditor tenía la opción legal de renunciar a su cargo.

Lección: El auditor fiscal tiene una obligación personal e indelegable de presentar el dictamen fiscal. Si el contribuyente no proporciona la información necesaria para realizar el trabajo, el auditor no debe simplemente incumplir, sino que debe hacer uso de su derecho a renunciar formalmente al nombramiento para eximirse de responsabilidad.