2017

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que objeta la deducción de costos por $631,850.89, registrados como 'gratificaciones' y 'viáticos'. El contribuyente admitió que estos pagos, destinados a motoristas de una empresa tercera, incluían 'mordidas' y extorsiones, y que estaban respaldados únicamente por recibos simples emitidos por él mismo. El Tribunal ratifica que dichos gastos no son deducibles por carecer de documentación legal idónea y por corresponder a actos ilícitos, confirmando también la multa por evasión no intencional.

Lección: Todo costo o gasto para ser deducible debe estar directamente relacionado con la generación de renta lícita y, fundamentalmente, debe estar respaldado por la documentación legal idónea emitida por el proveedor del bien o servicio (facturas, comprobantes de crédito fiscal, etc.), no por documentos internos. Intentar deducir pagos por actos ilícitos o no documentados correctamente resultará en el rechazo del gasto y la imposición de sanciones.

El Tribunal confirma una multa impuesta a un contribuyente por no presentar sus registros de control de inventarios del año 2013, a pesar de múltiples requerimientos de la DGII. El Tribunal desestima el argumento del contribuyente de haber desechado los documentos, reafirmando la obligación legal de conservar la documentación por diez años y la correcta aplicación de la sanción no discrecional calculada sobre el patrimonio.

Lección: Los contribuyentes tienen la obligación ineludible de conservar toda la documentación contable y tributaria, como los registros de inventario, por un período mínimo de diez años. No poder presentarla cuando la Administración Tributaria la requiera, incluso si se alega haberla desechado, resulta en sanciones que se calculan según la ley y no pueden ser reducidas discrecionalmente.

El Tribunal de Apelaciones confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto sobre la renta a cargo de una empresa azucarera y le impuso una multa por evasión no intencional. La decisión se basó en que el contribuyente dedujo indebidamente una serie de costos y gastos, incluyendo viáticos sin documentación, gastos personales de directivos, costos de un ejercicio anterior y cuotas a una asociación gremial, al no poder demostrar su necesidad para la generación de renta ni cumplir con los requisitos formales y sustantivos exigidos por la ley.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de los gastos en el Impuesto sobre la Renta, es crucial mantener una documentación de soporte completa y legalmente válida (facturas, comprobantes) para cada erogación. Además, el contribuyente debe ser capaz de demostrar fehacientemente que cada gasto fue estrictamente necesario y directamente vinculado a la producción de ingresos gravados o a la conservación de la fuente del negocio, diferenciándolos claramente de los gastos personales o de mera liberalidad.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto sobre la renta complementario de $258,331.61 y una multa de $64,582.90 para el ejercicio 2010. La decisión se basa en el rechazo de múltiples deducciones de costos y gastos (viáticos, representación, atenciones, contribuciones a asociación) que el contribuyente no pudo respaldar con la documentación idónea que probara su necesidad para la generación de renta, además de no haber efectuado las retenciones correspondientes sobre pagos que fueron reclasificados como remuneración.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de los costos y gastos, es indispensable mantener un estricto control documental, conservando facturas y comprobantes que demuestren fehacientemente la necesidad de cada erogación para la actividad productora de renta. Los pagos a empleados por conceptos como viáticos deben ser liquidados con justificantes, de lo contrario, serán considerados salario y deberán estar sujetos a las retenciones de ley para ser deducibles.

El Tribunal analiza el caso de una sociedad no domiciliada en un paraíso fiscal que, a pesar de beneficiarse de una tasa de retención reducida y definitiva sobre sus ingresos financieros, presentó una declaración de renta para deducir gastos y solicitar una devolución. El Tribunal confirma la decisión de la DGII de que la retención era un pago final y no podía presentar declaración por esas rentas, pero revoca la multa por evasión no intencional al no configurarse el tipo infractor.

Lección: Las entidades no domiciliadas que operan desde jurisdicciones de baja o nula tributación deben tener claro que, aunque califiquen para una tasa de retención reducida en El Salvador, dicha retención es un pago definitivo. No pueden presentar una declaración de renta para deducir gastos contra esos ingresos, ya que el régimen especial del Art. 158-A del Código Tributario prevalece sobre las reglas generales para no domiciliados.