2022

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa farmacéutica. Confirma la determinación de IVA por ajustes improcedentes en Notas de Crédito que carecían de requisitos formales y por la deducción de gastos de viaje para médicos no empleados, al no ser indispensables. Sin embargo, ajusta una multa por caducidad de la facultad sancionadora y revoca otra por haberse demostrado su pago previo.

Lección: Es crucial que las Notas de Crédito cumplan rigurosamente con todos los requisitos formales, especialmente la referencia al documento original que modifican, ya que su omisión no se considera un error menor y puede invalidar el ajuste. Asimismo, para que un gasto sea deducible, debe ser indispensable para la actividad económica y estar directamente vinculado a la empresa o sus empleados, no a terceros, debiendo el contribuyente poder probar dicha indispensabilidad.

Una empresa de servicios de personal apeló una resolución de la DGII que le determinó un impuesto de IVA y multas por evasión y declaración incorrecta. La DGII había reclasificado servicios a Zonas Francas como ventas locales, detectado ingresos no declarados y objetado créditos fiscales. El Tribunal modificó la resolución, revocando la reclasificación de exportaciones por falta de motivación de la DGII, pero confirmó el impuesto por las ventas omitidas y los créditos fiscales rechazados, así como las multas correspondientes.

Lección: Para que los servicios a usuarios de Zonas Francas califiquen como exportación (tasa 0% IVA), es indispensable poder demostrar y documentar que son necesarios para la actividad productiva incentivada del cliente. Por otro lado, la autoridad fiscal está obligada a fundamentar exhaustivamente sus determinaciones, ya que una motivación deficiente puede invalidar sus ajustes, incluso si el fondo del asunto le es favorable.

El contribuyente apeló una determinación de impuestos aduaneros sobre la importación de partes de ventiladores, que la DGA consideró como ventiladores completos. El Tribunal revocó la resolución de la DGA, no por el fondo de la clasificación arancelaria, sino porque la DGA basó su caso en un informe de fiscalización que ella misma había invalidado en una resolución anterior para un caso idéntico, violando así el principio de seguridad jurídica y el precedente administrativo.

Lección: La Administración Tributaria o Aduanera no puede contradecir sus propias resoluciones anteriores en casos sustancialmente idénticos sin una justificación explícita y motivada. Un contribuyente puede anular una determinación fiscal si demuestra que la autoridad está reutilizando pruebas o argumentos que previamente desestimó, vulnerando el principio de seguridad jurídica y la confianza legítima.

Una sociedad dedicada a la intermediación financiera fue fiscalizada por la DGII, que le determinó Impuesto sobre la Renta omitido por no declarar intereses devengados (solo los percibidos) y por deducir indebidamente costos por saneamiento de cartera y pagos a un socio. El contribuyente argumentó que seguía prácticas de la industria y que la fiscalización era ilegal por vicios en la delegación de competencias. El TAIIA confirmó la resolución de la DGII, reiterando la obligatoriedad del método de lo devengado para personas jurídicas y la necesidad de cumplir estrictamente los requisitos legales para la deducibilidad de costos, validando además la actuación de la administración.

Lección: Las empresas financieras, incluso si no son supervisadas por la SSF, deben registrar sus ingresos por intereses bajo el método de lo devengado, no el de lo percibido. Las prácticas contables deben supeditarse a la ley tributaria. Asimismo, es crucial asegurarse de que cualquier costo o gasto deducido, especialmente deudas incobrables y pagos a partes relacionadas, cumpla con todos los requisitos legales, como haber sido un ingreso gravable previo y estar debidamente documentado.

Un contribuyente apeló multas impuestas por la DGII por no remitir y remitir tardíamente retenciones de Renta. En su recurso, solicitó al TAIIA que le aplicara una ley de amnistía fiscal para exonerar las multas. El Tribunal declaró el recurso improponible, argumentando que carece de competencia para aplicar amnistías (facultad de la DGII) y que, además, el pago se realizó antes de la vigencia de dicha ley.

Lección: Es fundamental dirigir la pretensión al órgano administrativo competente. Solicitar al TAIIA la aplicación de beneficios de una amnistía fiscal, cuya potestad recae en la DGII, resultará en la desestimación del recurso por improponible debido a una falta de competencia insubsanable.