2024

El contribuyente, una empresa de gas licuado, dedujo pérdidas operativas resultantes de vender su producto por debajo del costo como una estrategia para competir en el mercado. La DGII objetó dicha deducción, argumentando que las pérdidas voluntarias no son necesarias para generar renta. El Tribunal de Apelaciones confirmó la decisión de la DGII, estableciendo que estas pérdidas son un riesgo empresarial que debe asumir el contribuyente y no son deducibles fiscalmente.

Lección: Vender productos por debajo de su costo, aunque sea una estrategia de mercado válida, genera pérdidas operativas que no son deducibles del Impuesto sobre la Renta. Estas pérdidas se consideran un riesgo empresarial asumido voluntariamente y no cumplen con el principio de causalidad (necesidad del gasto para generar renta), por lo que no pueden utilizarse para reducir la base imponible.

El contribuyente, una empresa avícola, apeló una determinación de Impuesto sobre la Renta y una multa por evasión no intencional impuestas por la DGII. Las objeciones incluían rentas no declaradas por ajustes a exportaciones, y la no deducibilidad de costos y gastos por falta de retención, improcedencia, falta de necesidad y falta de materialidad. El Tribunal modificó la resolución, revocando la objeción al costo por mortalidad de aves por falta de fundamento técnico, pero confirmando las demás objeciones y ajustando el impuesto y la multa a pagar.

Lección: Es fundamental cumplir rigurosamente con los deberes formales y sustantivos para cada operación. Esto incluye utilizar los documentos y procedimientos legales correctos para ajustes (ej. exportaciones), efectuar las retenciones obligatorias (ej. pagos a no domiciliados) y, crucialmente, mantener documentación de soporte robusta que demuestre la necesidad, realidad y materialidad de cada costo y gasto deducido, especialmente en servicios intangibles.

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII sobre Impuesto sobre la Renta, revocando el rechazo de varias deducciones de gastos (intereses de valores bursátiles, honorarios legales, servicios de calificación de riesgo) al aplicar normativas sectoriales específicas y el principio de necesidad. Sin embargo, confirma el rechazo de otros gastos por falta de documentación idónea y establece que las multas por declaración incorrecta y evasión no intencional pueden coexistir sin violar el principio ne bis in idem.

Lección: Es crucial documentar todos los gastos con los soportes legalmente exigidos, como facturas (invoices) incluso de proveedores extranjeros. Además, se debe comprender que las regulaciones de mercados específicos, como el bursátil, pueden establecer reglas de documentación particulares que prevalecen sobre las normas generales, y es responsabilidad del contribuyente demostrar su aplicabilidad.

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa avícola por el impuesto sobre la renta de 2020. El Tribunal confirma la mayoría de las objeciones de la DGII, incluyendo la improcedencia de deducciones por comisiones pagadas a una empresa en Guatemala sin la debida retención de ISR, gastos por servicios sin prueba de materialidad y ajustes a exportaciones con documentos no válidos. Sin embargo, revoca la objeción al costo de venta por mortalidad de aves, al considerar que la verificación de la DGII fue deficiente, lo que resulta en un reajuste del impuesto y la multa a pagar.

Lección: Es crucial efectuar y enterar la retención del 20% de Impuesto sobre la Renta por cualquier pago a un no domiciliado por servicios que sean utilizados o aprovechados en El Salvador, independientemente de dónde se presten. La omisión de esta obligación formal invalida la deducción del gasto. Adicionalmente, todo costo o gasto deducido debe estar respaldado no solo por documentos fiscales, sino también por pruebas que demuestren su efectiva realización (materialidad) y su necesidad para generar renta.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que objetó la deducción de costos y gastos por remuneraciones a accionistas (sueldos, bonos, honorarios) para el ejercicio de Renta 2020. La razón principal fue que el contribuyente no pudo probar con documentación idónea la efectiva realización del trabajo ni su necesidad para generar la renta, como exige la ley. También se confirmaron objeciones a gastos de ejercicios anteriores y otros no deducibles, lo que resultó en un impuesto a pagar y una multa por evasión no intencional.

Lección: Para deducir salarios, bonos u honorarios pagados a accionistas o sus parientes, no basta con los registros contables; es indispensable documentar exhaustivamente la efectiva realización del trabajo (con correos, informes, actas, bitácoras, etc.) y demostrar su necesidad para la generación de renta o conservación de la fuente, conforme al Art. 29 Num. 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.