2024

Un contribuyente interpone un recurso de apelación contra una resolución de la DGII que le determina impuestos y multas. Sin embargo, en su escrito no argumenta legalmente contra la resolución, sino que admite un incumplimiento y solicita acogerse a una amnistía fiscal. El Tribunal declara improponible el recurso por falta de fundamentación, pero para garantizar los derechos del contribuyente, remite el escrito a la DGII para que tramite la solicitud de amnistía.

Lección: Al presentar un recurso de apelación, es indispensable fundamentar claramente los agravios con argumentos de hecho y derecho. Si la intención principal es acogerse a un beneficio como una amnistía fiscal, se debe seguir el procedimiento específico para ello, que usualmente es distinto a la interposición de un recurso contencioso y puede requerir el desistimiento de cualquier impugnación en curso.

El Tribunal de Apelaciones declara improponible un recurso de apelación debido a que el contribuyente, a pesar de haber sido prevenido, no subsanó dos errores formales cruciales: no expresó las razones de derecho que sustentaban su inconformidad y no acreditó debidamente la personería de su representante legal. Al ser requisitos esenciales, su ausencia impidió que el Tribunal pudiera conocer el fondo del asunto.

Lección: Al interponer un recurso de apelación, es indispensable no solo cumplir con los plazos, sino también con los requisitos de forma y fondo, como fundamentar claramente los argumentos legales del reclamo y asegurar que la personería del representante esté debidamente acreditada y actualizada. Ignorar una prevención del Tribunal para corregir estos defectos resultará en el rechazo del recurso sin analizar el mérito del caso.

Un contribuyente desiste de un recurso de apelación que había interpuesto ante el TAIIA contra una resolución de la DGII. El motivo del desistimiento es acogerse a los beneficios de la 'Ley Especial y Transitoria que Otorga Facilidades para el Cumplimiento Voluntario de Obligaciones Tributarias y Aduaneras'. El Tribunal acepta el desistimiento, da por finalizado el caso y aclara que la solicitud de los beneficios de dicha ley debe realizarse ante la DGII o la Tesorería.

Lección: Ante la publicación de una ley de amnistía o facilidades de pago, los contribuyentes con procesos de apelación en curso deben evaluar estratégicamente la conveniencia de desistir de sus recursos para poder aplicar a los beneficios. El desistimiento pone fin al litigio y deja firme la resolución impugnada, siendo un requisito para acogerse a la amnistía.

Un contribuyente del rubro de la construcción apeló una determinación de IVA y multas. El Tribunal confirmó las objeciones de la DGII a los créditos fiscales por falta de prueba de la existencia de las operaciones, gastos no indispensables y no llevar un registro de inventarios adecuado. Sin embargo, el Tribunal revocó el impuesto determinado y la multa por evasión, al constatar que la DGII calculó erróneamente la base imponible sobre pagos parciales en lugar del valor total de los contratos, violando el principio de legalidad. Se confirmó únicamente la multa por no presentar el informe F-930.

Lección: Las empresas constructoras deben documentar exhaustivamente la materialidad de sus compras (recepción, uso en proyectos, pagos) más allá de la simple tenencia de facturas. Es crucial llevar un Registro de Control de Inventarios detallado para los materiales, conforme al Art. 142-A del Código Tributario, ya que su ausencia o deficiencia anula el derecho al crédito fiscal. Además, se debe asegurar que la Administración Tributaria calcule el IVA sobre el valor total convenido en los contratos de obra y no sobre estimaciones parciales.

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa avícola por el impuesto sobre la renta de 2020. El Tribunal confirma la mayoría de las objeciones de la DGII, incluyendo la improcedencia de deducciones por comisiones pagadas a una empresa en Guatemala sin la debida retención de ISR, gastos por servicios sin prueba de materialidad y ajustes a exportaciones con documentos no válidos. Sin embargo, revoca la objeción al costo de venta por mortalidad de aves, al considerar que la verificación de la DGII fue deficiente, lo que resulta en un reajuste del impuesto y la multa a pagar.

Lección: Es crucial efectuar y enterar la retención del 20% de Impuesto sobre la Renta por cualquier pago a un no domiciliado por servicios que sean utilizados o aprovechados en El Salvador, independientemente de dónde se presten. La omisión de esta obligación formal invalida la deducción del gasto. Adicionalmente, todo costo o gasto deducido debe estar respaldado no solo por documentos fiscales, sino también por pruebas que demuestren su efectiva realización (materialidad) y su necesidad para generar renta.