2022

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa farmacéutica. Confirma la determinación de IVA por ajustes improcedentes en Notas de Crédito que carecían de requisitos formales y por la deducción de gastos de viaje para médicos no empleados, al no ser indispensables. Sin embargo, ajusta una multa por caducidad de la facultad sancionadora y revoca otra por haberse demostrado su pago previo.

Lección: Es crucial que las Notas de Crédito cumplan rigurosamente con todos los requisitos formales, especialmente la referencia al documento original que modifican, ya que su omisión no se considera un error menor y puede invalidar el ajuste. Asimismo, para que un gasto sea deducible, debe ser indispensable para la actividad económica y estar directamente vinculado a la empresa o sus empleados, no a terceros, debiendo el contribuyente poder probar dicha indispensabilidad.

Una empresa de servicios de personal apeló una resolución de la DGII que le determinó un impuesto de IVA y multas por evasión y declaración incorrecta. La DGII había reclasificado servicios a Zonas Francas como ventas locales, detectado ingresos no declarados y objetado créditos fiscales. El Tribunal modificó la resolución, revocando la reclasificación de exportaciones por falta de motivación de la DGII, pero confirmó el impuesto por las ventas omitidas y los créditos fiscales rechazados, así como las multas correspondientes.

Lección: Para que los servicios a usuarios de Zonas Francas califiquen como exportación (tasa 0% IVA), es indispensable poder demostrar y documentar que son necesarios para la actividad productiva incentivada del cliente. Por otro lado, la autoridad fiscal está obligada a fundamentar exhaustivamente sus determinaciones, ya que una motivación deficiente puede invalidar sus ajustes, incluso si el fondo del asunto le es favorable.

El contribuyente, una empresa de seguridad, fue fiscalizado por IVA, resultando en un ajuste por no declarar operaciones y por clasificar erróneamente como exportaciones (tasa 0%) los servicios prestados a empresas en Zonas Francas. El Tribunal de Apelaciones confirmó que dichos servicios son operaciones locales gravadas al 13%, ya que se consumen en el país y no son parte de la actividad incentivada. Sin embargo, el Tribunal modificó la resolución para reducir las multas, ya que la DGII, tras aceptar parcialmente los créditos fiscales del contribuyente, no recalculó las sanciones sobre la nueva base imponible reducida.

Lección: La prestación de servicios a empresas ubicadas en Zonas Francas no califica automáticamente como una exportación con tasa 0% de IVA. Para obtener dicho beneficio, el contribuyente debe poder demostrar fehacientemente que el servicio es indispensable para la actividad productiva incentivada del cliente y que se utiliza exclusivamente en el exterior. Los servicios de carácter general consumidos en territorio nacional, como la seguridad de instalaciones, están sujetos a la tasa general del 13% de IVA.

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa por evasión no intencional de IVA. El caso se centra en ingresos no declarados por incremento patrimonial no justificado a partir de depósitos bancarios, y la objeción de créditos fiscales por falta de documentación. El Tribunal acepta parcialmente las justificaciones del contribuyente sobre el origen de los depósitos, reduciendo el impuesto determinado, y recalcula la multa sobre esta nueva base, pero mantiene el rechazo de los créditos fiscales que no contaban con los comprobantes originales.

Lección: Es crucial mantener una trazabilidad contable y documental completa de todas las operaciones, especialmente de los ingresos a cuentas bancarias, para poder vincular cada depósito con su factura, registro contable y declaración de impuestos. Para deducir créditos fiscales, es indispensable conservar los Comprobantes de Crédito Fiscal originales y registrarlos dentro de los plazos legales, ya que las copias no son fiscalmente válidas.

Una entidad bancaria apeló una determinación de IVA por parte de la DGII, que objetaba créditos fiscales por remodelaciones, servicios de auditoría y otros servicios importados de partes relacionadas. El Tribunal modificó la resolución, confirmando la objeción para las remodelaciones (consideradas mejoras) y los servicios de auditoría (no indispensables), pero revocó la objeción sobre otros servicios importados, al determinar que la DGII no cumplió con su deber de investigar la verdad material mediante peritajes técnicos para probar la falta de materialización.

Lección: Para asegurar la deducibilidad de créditos fiscales por servicios, especialmente los intangibles y/o provenientes de partes relacionadas, es crucial mantener un expediente probatorio robusto que vaya más allá de los documentos formales (contratos, facturas). Se debe poder demostrar con evidencia tangible (informes, correos, entregables, planes de trabajo) tanto la indispensabilidad del servicio para generar ingresos gravados como su efectiva prestación y materialización.