2022

El Tribunal de Apelaciones modifica una resolución de la DGII contra una empresa farmacéutica. Confirma la determinación de IVA por ajustes improcedentes en Notas de Crédito que carecían de requisitos formales y por la deducción de gastos de viaje para médicos no empleados, al no ser indispensables. Sin embargo, ajusta una multa por caducidad de la facultad sancionadora y revoca otra por haberse demostrado su pago previo.

Lección: Es crucial que las Notas de Crédito cumplan rigurosamente con todos los requisitos formales, especialmente la referencia al documento original que modifican, ya que su omisión no se considera un error menor y puede invalidar el ajuste. Asimismo, para que un gasto sea deducible, debe ser indispensable para la actividad económica y estar directamente vinculado a la empresa o sus empleados, no a terceros, debiendo el contribuyente poder probar dicha indispensabilidad.

Una empresa de servicios de personal apeló una resolución de la DGII que le determinó un impuesto de IVA y multas por evasión y declaración incorrecta. La DGII había reclasificado servicios a Zonas Francas como ventas locales, detectado ingresos no declarados y objetado créditos fiscales. El Tribunal modificó la resolución, revocando la reclasificación de exportaciones por falta de motivación de la DGII, pero confirmó el impuesto por las ventas omitidas y los créditos fiscales rechazados, así como las multas correspondientes.

Lección: Para que los servicios a usuarios de Zonas Francas califiquen como exportación (tasa 0% IVA), es indispensable poder demostrar y documentar que son necesarios para la actividad productiva incentivada del cliente. Por otro lado, la autoridad fiscal está obligada a fundamentar exhaustivamente sus determinaciones, ya que una motivación deficiente puede invalidar sus ajustes, incluso si el fondo del asunto le es favorable.

El Tribunal confirma la resolución de la DGII que determinó un impuesto de IVA de $244,794.16 y una multa de $61,284.36 a un contribuyente por clasificar incorrectamente sus operaciones. La empresa declaró erróneamente ventas como exentas, no sujetas y exportaciones de servicios, además de no aplicar la regla de proporcionalidad del crédito fiscal, lo que llevó a los ajustes fiscales y la sanción por evasión no intencional.

Lección: Es crucial clasificar correctamente cada operación según la Ley de IVA, distinguiendo entre operaciones gravadas, exentas, no sujetas (por territorialidad) y exportaciones de servicios (verificando el uso exclusivo en el extranjero). Al realizar operaciones mixtas, es mandatorio aplicar la proporcionalidad del crédito fiscal para evitar la deducción indebida de créditos y las consecuentes determinaciones de impuestos y multas.

Un contribuyente interpuso un recurso de apelación fuera del plazo legal contra una resolución de la DGII que le determinó IVA y multas. El TAIIA declaró inadmisible el primer recurso, por lo que el acto adquirió firmeza. Años después, el contribuyente intentó apelar nuevamente el mismo acto, pero el Tribunal declaró el nuevo recurso improponible por existir cosa juzgada administrativa, ya que el asunto no podía ser juzgado dos veces.

Lección: Es fundamental cumplir rigurosamente con los plazos procesales para interponer recursos. La presentación extemporánea de un recurso de apelación (fuera de los 15 días hábiles) provoca que la resolución de la administración tributaria adquiera firmeza, volviéndose definitiva e inatacable, lo que impide cualquier discusión posterior sobre el fondo del asunto tanto en sede administrativa como judicial.

El contribuyente, una empresa de seguridad, fue fiscalizado por IVA, resultando en un ajuste por no declarar operaciones y por clasificar erróneamente como exportaciones (tasa 0%) los servicios prestados a empresas en Zonas Francas. El Tribunal de Apelaciones confirmó que dichos servicios son operaciones locales gravadas al 13%, ya que se consumen en el país y no son parte de la actividad incentivada. Sin embargo, el Tribunal modificó la resolución para reducir las multas, ya que la DGII, tras aceptar parcialmente los créditos fiscales del contribuyente, no recalculó las sanciones sobre la nueva base imponible reducida.

Lección: La prestación de servicios a empresas ubicadas en Zonas Francas no califica automáticamente como una exportación con tasa 0% de IVA. Para obtener dicho beneficio, el contribuyente debe poder demostrar fehacientemente que el servicio es indispensable para la actividad productiva incentivada del cliente y que se utiliza exclusivamente en el exterior. Los servicios de carácter general consumidos en territorio nacional, como la seguridad de instalaciones, están sujetos a la tasa general del 13% de IVA.